宁波企业别只盯增值税：契税、城建税、车船税、耕地占用税5个小税种自查
一、开头说个宁波本地的案子
2021年5月，宁波江北一套131.09平方米的二手房成交，买卖双方实际谈定的价格是472万元。可在签的存量房买卖合同上，写的金额是350万元；买家蒋某拿368.6463万元当契税申报基数去缴税。卖家刘某先按这个数缴了个人所得税3.686万元，又因为房子满五年且是唯一住房，转头就把个税退了回来。2023年底，国家税务总局宁波市税务局第二稽查局认定这是虚假申报，对刘某作出罚款2万元的决定（甬税稽二罚〔2023〕237号）。刘某没复议也没履行，最后加处罚款2万元，2024年11月18日宁波市江北区人民法院裁定准予强制执行（案号：(2024)浙0205行审51号）。
这套操作里，被钻空子的就是契税——一个很多企业和个人根本没放在眼里的小税种。在我接触的宁波客户里，大家盯增值税、企业所得税盯得紧，反倒把这些小税种漏了。本篇就把五个容易被忽略的税种过一遍。
二、先说清楚范围，哪些本篇补
房产税、城镇土地使用税、环保税、印花税这几块，我另外有专文写过了，这里不重复。本篇只补五个：耕地占用税、契税、城市维护建设税、车船税、资源税。它们共同的特点是：金额相对不大、申报节点散、平时不常碰，但一旦漏了，补税加滞纳金，严重的还像上面刘某那样吃罚款。
三、耕地占用税：拿到自然资源部门通知那天就要动
《耕地占用税法》（主席令第十八号）自2019年9月1日起施行。在境内占用耕地搞建设、或者占用园地林地草地等农用地搞非农业建设的单位和个人，都是纳税人。
税额按人均耕地面积分四档：人均耕地不超过1亩的地区，每平方米10元至50元；超过1亩不超过2亩的，8元至40元；超过2亩不超过3亩的，6元至30元；超过3亩的，5元至25元。占用基本农田的，按当地适用税额加按150%征收。浙江省的具体适用税额，由浙江省人大常委会在法定幅度内确定，企业以当地税务机关公布的税额为准——宁波人均耕地偏紧，普遍靠近上限档，别按最低档估。
最容易被忽视的是时间节点。税法第十条规定，纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续书面通知的当日；未经批准的，是自然资源主管部门认定实际占地的当日。从那一天起三十日内就要申报缴纳。而且自然资源部门是凭完税或免税凭证才发建设用地批准书的——换句话说，这税不交，用地手续就卡住。临时占地的，期满一年内复垦恢复种植条件的，已缴税款可以全额退；改变原减免用途的，要按当地税额补缴。
四、契税：承受方交，签合同当天就起算
《契税法》2021年9月1日起施行，取代了1997年的契税暂行条例。在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人是纳税人，税率幅度3%至5%，浙江省执行3%。转移范围包括土地使用权出让、转让（出售、赠与、互换）和房屋买卖、赠与、互换；以作价投资、抵债、划转、奖励等方式转移权属的，也要征。
纳税义务发生时间，是签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者取得其他具有权属转移合同性质凭证的当日（第九条）；纳税人应当在依法办理权属登记手续之前申报缴纳（第十条）。这里有个坑：很多人以为"先税后证"、拿了房产证就等于完税了。北京有个案子（马祝先诉北京经开区税务局，(2018)京0115行初245号）很能说明问题——原告2013年买房拿了房产证，声称已缴契税，但税务系统里查不到申报记录，他拿的那张缴款书法院认定不是税务机关出具的。2018年税务机关追征契税61888.13元，还加收滞纳金58051.07元。原告说早超了三年、五年追征期，法院不支持，驳回全部诉讼请求。判决要旨很清楚：取得房产证不能替代主动申报的法定义务，系统没记录、凭证不合规，照样追。
回到宁波刘某那个案子，本质也是契税申报基数造假。合同写350万、实际472万，契税按低的报，省下的税没捞着，反倒吃了4万元罚款加执行。做大宗资产转让、吸收合并、以房抵债的企业，权属转移这一下的契税基数，务必按真实成交价或市场核定价来，别想省。
五、城市维护建设税：跟着增值税走，别单算
城建税是真正的"附征"税种。《城市维护建设税法》2021年9月1日施行，计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额，纳税义务发生时间和增值税、消费税一致，同时缴纳（第七条）。税率三档：市区7%、县城和镇5%、不在市区县城镇的1%（第四条）。进口环节缴纳的增值税、消费税不征城建税；期末留抵退税退的那部分增值税，要从计税依据里扣掉。
宁波企业绝大多数在市区，适用7%。实务上它不用单独操心——增值税报了，城建税自动带出来。但要提醒一点：有些企业享受增值税减免、或者出口免抵，免抵的增值税额也是要算城建税的（财税〔2018〕80号），这块容易被漏。另外，增值税被稽查补税时，城建税和附加要一起补，滞纳金一并算。
六、车船税与资源税：两个常被忘记的角落
车船税按年征收，纳税人为境内车船的所有人或管理人，纳税义务发生时间是取得车船所有权或管理权的当月（《车船税法》2012年1月1日施行）。宁波企业自有车辆、船舶，别只管交强险忘了税——现在多数在投保时由保险机构代收，但企业自己名下的、没走保险渠道的船只、工程机械，要主动申报。新购车辆的，从拿到车那个月起算，不是从年检算。
资源税针对在境内及管辖海域开发应税资源的单位和个人（《资源税法》2019年8月26日通过，2020年9月1日施行），从价或从量计征，具体税目税率看《资源税税目税率表》。宁波本地直接采矿的不多，但做砂石、海砂、建筑用石料贸易或加工的企业，供应链上游一旦涉及开采，要关注资源税是否已含在采购成本、发票链条是否完整，别替上游背了税。
七、给企业一份能马上用的自查动作
1. 最近两年有没有新占农用地、有没有收到自然资源部门的书面通知——有就核耕地占用税，30日这个期限很硬。
2. 土地、房产是不是发生了买卖、赠与、投资入股、抵债、划转——每动一次权属，承受方都要算契税，基数按真实价。
3. 增值税申报时顺手核对城建税和附加，免抵税额别漏，补增值税时一并补附加。
4. 名下车辆、船舶查一遍车船税，尤其没走保险代收的。
5. 做资源类贸易的，向上游要齐资源税完税凭证，链条断了风险自己扛。
这几样单笔看着不大，叠起来再加上滞纳金，年终汇算清缴时往往是一笔意外支出。早核早安心，真拿不准的，把合同和通知书带来，我们按税种一件件过。